Обжалование отдельных актов субъектов властных полномочий в таможенной сфере

У адвокатов по арбитражным спорам при обжаловании субъектами хозяйствования актов таможенных органов возникает вопрос, могут ли суды удовлетворять по одному делу исковые требования о взыскании ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных платежей вместе с требованиями о признании незаконным определения таможенной стоимости товара таможней, или такое взыскание возможно лишь в случае невозврата средств во внесудебном порядке после вступления в законную силу судебного решения о признании решения таможни об определении таможенной стоимости незаконным.В соответствии со ст. 17 Кодекса административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 № 2747-IV (далее - КАСУ) юрисдикция административных судов распространяется на правоотношения, возникающие в связи с осуществлением субъектом властных полномочий властных управленческих функций, а также в связи с публичным формированием субъекта властных полномочий путем выборов или референдума.В соответствии со ст. 24 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 года №4495-VI каждый человек имеет право обжаловать решения, действия или бездействие органов доходов и сборов, их должностных лиц и других работников, если считает, что этими решениями, действиями или бездействием нарушены его права, свободы или интересы.

В соответствии с ч. 2 ст. 24 этого Кодекса решение - отдельные акты, органы доходов и сборов или их должностные лица принимают решения по вопросам, предусмотренным законодательством Украины по вопросам государственного таможенного дела, а также удовлетворяют жалобы, заявления, ходатайства конкретных физических или юридических лиц или отказывают в их удовлетворении.Поэтому решение таможенных органов по определению таможенной стоимости являются правовыми актами индивидуального действия, они порождают для налогоплательщиков юридические последствия в форме прав, обязанностей, их изменения или прекращения.

Решение таможенных органов соответствуют критериям, которые дают возможность отнести их к решениям субъектов властных полномочий.

Поэтому решения таможенных органов Украины распространяется юрисдикция административных судов в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 17 КАСУ.В соответствии со ст.

29 Таможенного кодекса Украины решения, действия или бездействие органов доходов и сборов или их должностных лиц могут быть обжалованы непосредственно в суд в порядке, определенном законом.Если решение, действия или бездействие органа доходов и сборов или его должностного лица одновременно обжалуются в орган (должностному лицу) высшего уровня и в суд и суд открывает производство по делу, рассмотрение жалобы органом (должностным лицом) высшего уровня прекращается.Кроме того, стоит отметить, что в соответствии с ч. 2 ст.

55 Конституции Украины каждому гарантируется право на обжалование в суде решений, действий или бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных и служебных лиц.Главной обязанностью государства является утверждение и обеспечение прав и свобод человека. Обращение в суд для защиты конституционных прав и свобод человека и гражданина непосредственно на основании Конституции Украины гарантируется (ст. 8 Конституции Украины).Итак, на конституционном уровне создан механизм реализации конституционного права человека на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина.

Такие жалобы подлежат непосредственному рассмотрению в судах независимо от того, что принятым ранее законом мог быть установлен другой порядок их рассмотрения (обжалования в орган, должностному лицу высшего уровня относительно того органа и должностного лица, принявшие решение, совершили действия или допустили бездействие). Подача жалобы в орган, должностному лицу высшего уровня не препятствует обжалованию этих решений, действий или бездействия в суд.Поэтому можно утверждать, что обжаловать решение таможенных органов Украины относительно определения таможенной стоимости товара можно непосредственно в суд без внесудебного порядка разрешения спора между субъектами хозяйствования и таможенными органами Украины, хотя вышеприведенные предписания Конституции Украины и Таможенного кодекса Украины не препятствуют реализации права субъектов ' ведения хозяйства во внесудебном порядке решить спор с таможенными органами путем подачи соответствующего заявления или жалобы в таможенные органы относительно правильности определения таможенной стоимости товара.

О взыскании ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных и других платежей в результате неправильного или незаконного определения таможенной стоимости товара, следует отметить следующее.В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (с изменениями и дополнениями) ошибочно и / или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с настоящей статьей и ст.

301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.Статья 301 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 № 4495-VI регламентирует возврат ошибочно и / или излишне уплаченных сумм таможенных платежей.Кроме того, в соответствии со ст.

27 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 № 4495-VI, если удовлетворение жалобы на решения, действия или бездействие органов доходов и сборов или их должностных лиц связано с выплатой денежных сумм, их выплата осуществляется за счет государственного бюджета органами, осуществляющими казначейское обслуживание бюджетных средств, на основании решения суда, органа или должностного лица по удовлетворению жалобы полностью или частично в порядке, определенном законом.В соответствии с пп. 1 п. 9 раздела VI Заключительных и переходных положений Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 № 2456-VI решение суда о взыскании (арест) средств государственного бюджета (местных бюджетов) выполняется исключительно центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств.

Указанные решения передаются в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, для выполнения.В соответствии с пп. 5 п. 9 раздела VI Заключительных и переходных положений Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 № 2456-VI списание средств из бюджета по решению суда о возвращении налогоплательщику излишне и / или ошибочно уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов бюджета осуществляется в пределах излишне и / или ошибочно уплаченных им в бюджет средств.

Стоит также отметить, что решение суда о взыскании ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных платежей без правильного им определение таможенной стоимости товара будет неправомерным, поскольку тогда будет теряться причинно-следственная связь между определением таможенной стоимости товара и взысканием этих платежей. Неправомерности решения суда будет заключаться также в том, что суд, установив правильности расчета таможенной стоимости товара и его размера, не сможет определить, какую именно сумму ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных платежей следует взыскать из бюджета.Поэтому субъектам хозяйствования целесообразно подавать в суды административный иск одновременно об отмене решения таможенных органов Украины о неправильном или незаконное определение таможенной стоимости товара, если были нарушены их права и интересы таможенными органами Украины при ее определении, и о взыскании ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных платежей, в то же время отметив органы Государственной казначейской службы Украины третьим лицом по административному делу, которые будут обязаны по решению суда осуществить выплату таких платежей.

Обжалование отдельных актов субъектов властных полномочий в таможенной сфере

В соответствии со ст. 17 Кодекса административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 № 2747-IV (далее - КАСУ) юрисдикция административных судов распространяется на правоотношения, возникающие в связи с осуществлением субъектом властных полномочий властных управленческих функций, а также в связи с публичным формированием субъекта властных полномочий путем выборов или референдума.

В соответствии со ст. 24 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 года №4495-VI каждый человек имеет право обжаловать решения, действия или бездействие органов доходов и сборов, их должностных лиц и других работников, если считает, что этими решениями, действиями или бездействием нарушены его права, свободы или интересы.

Поэтому решение таможенных органов по определению таможенной стоимости являются правовыми актами индивидуального действия, они порождают для налогоплательщиков юридические последствия в форме прав, обязанностей, их изменения или прекращения. Решение таможенных органов соответствуют критериям, которые дают возможность отнести их к решениям субъектов властных полномочий. Поэтому решения таможенных органов Украины распространяется юрисдикция административных судов в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 17 КАСУ.

В соответствии со ст. 29 Таможенного кодекса Украины решения, действия или бездействие органов доходов и сборов или их должностных лиц могут быть обжалованы непосредственно в суд в порядке, определенном законом.

Если решение, действия или бездействие органа доходов и сборов или его должностного лица одновременно обжалуются в орган (должностному лицу) высшего уровня и в суд и суд открывает производство по делу, рассмотрение жалобы органом (должностным лицом) высшего уровня прекращается.

Кроме того, стоит отметить, что в соответствии с ч. 2 ст. 55 Конституции Украины каждому гарантируется право на обжалование в суде решений, действий или бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных и служебных лиц.

Главной обязанностью государства является утверждение и обеспечение прав и свобод человека. Обращение в суд для защиты конституционных прав и свобод человека и гражданина непосредственно на основании Конституции Украины гарантируется (ст. 8 Конституции Украины).

Итак, на конституционном уровне создан механизм реализации конституционного права человека на судебную защиту прав и свобод человека и гражданина.

Есть также и позиция КСУ по поводу реализации права обращения в суд без досудебного урегулирования спора. Так, в соответствии с решением КСУ по делу по конституционному обращению гражданки Дзюбы Г. относительно официального толкования ч. 3, другой в. 55 Конституции Украины и ст. 248-2 ГПК Украины (дело гражданки Дзюбы Г. о праве на обжалование в суде неправомерных действий должностного лица) от 25.11.1997 №6-зп ч. 2 ст. 55 Конституции Украины необходимо понимать так, что каждый, то есть гражданин Украины, иностранец, лицо без гражданства имеет гарантированное государством право обжаловать в суде общей юрисдикции решения, действия или бездействие какого-либо органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностных и служебных лиц, если гражданин Украины, иностранец, лицо без гражданства считают, что их решение, действие или бездействие нарушают или ограничивают права и свободы гражданина Украины, иностранца, лица без гражданства или препятствуют их осуществлению, а потому нуждаются в правовой защите в суде. Такие жалобы подлежат непосредственному рассмотрению в судах независимо от того, что принятым ранее законом мог быть установлен другой порядок их рассмотрения (обжалования в орган, должностному лицу высшего уровня относительно того органа и должностного лица, принявшие решение, совершили действия или допустили бездействие). Подача жалобы в орган, должностному лицу высшего уровня не препятствует обжалованию этих решений, действий или бездействия в суд.

Поэтому можно утверждать, что обжаловать решение таможенных органов Украины относительно определения таможенной стоимости товара можно непосредственно в суд без внесудебного порядка разрешения спора между субъектами хозяйствования и таможенными органами Украины, хотя вышеприведенные предписания Конституции Украины и Таможенного кодекса Украины не препятствуют реализации права субъектов ' ведения хозяйства во внесудебном порядке решить спор с таможенными органами путем подачи соответствующего заявления или жалобы в таможенные органы относительно правильности определения таможенной стоимости товара.

В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (с изменениями и дополнениями) ошибочно и / или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату плательщику в соответствии с настоящей статьей и ст. 301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого плательщика налогового долга.

Статья 301 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 № 4495-VI регламентирует возврат ошибочно и / или излишне уплаченных сумм таможенных платежей.

Кроме того, в соответствии со ст. 27 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 № 4495-VI, если удовлетворение жалобы на решения, действия или бездействие органов доходов и сборов или их должностных лиц связано с выплатой денежных сумм, их выплата осуществляется за счет государственного бюджета органами, осуществляющими казначейское обслуживание бюджетных средств, на основании решения суда, органа или должностного лица по удовлетворению жалобы полностью или частично в порядке, определенном законом.

В соответствии с пп. 1 п. 9 раздела VI Заключительных и переходных положений Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 № 2456-VI решение суда о взыскании (арест) средств государственного бюджета (местных бюджетов) выполняется исключительно центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств. Указанные решения передаются в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, для выполнения.

В соответствии с пп. 5 п. 9 раздела VI Заключительных и переходных положений Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 № 2456-VI списание средств из бюджета по решению суда о возвращении налогоплательщику излишне и / или ошибочно уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов бюджета осуществляется в пределах излишне и / или ошибочно уплаченных им в бюджет средств.

Поэтому субъектам хозяйствования целесообразно подавать в суды административный иск одновременно об отмене решения таможенных органов Украины о неправильном или незаконное определение таможенной стоимости товара, если были нарушены их права и интересы таможенными органами Украины при ее определении, и о взыскании ошибочно и / или излишне зачисленных в бюджет таможенных платежей, в то же время отметив органы Государственной казначейской службы Украины третьим лицом по административному делу, которые будут обязаны по решению суда осуществить выплату таких платежей.

Количество показов: 265

Короткая ссылка на новость: http://law-clinic.net/

Налоговая консультация: судебное обжалование правового акта индивидуального действия

Порядок предоставления налоговых консультаций контролирующими органами

Каждый налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующие органы Государственной налоговой службы Украины и Государственной таможенной службы Украины для получения консультаций по вопросам практического применения норм налогового законодательства.

Налоговая консультация - помощь контролирующего органа конкретному налогоплательщику по практическому применению конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган (пп. 14.1.172 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктами 52.1 - 52.5 ст. 52 Налогового кодекса по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, наступающих после дня получения такого обращения данным контролирующим органом.

По выбору налогоплательщика консультация предоставляется в устной, письменной или электронной форме.

Налоговая консультация в письменной или в электронной форме может применяться налогоплательщиком при решении налоговых споров. Налоговая консультация по конкретному вопросу должна быть оформлена в соответствии с установленным порядком документооборота.

Консультации предоставляются органом ГНС или таможенным органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо вышестоящим органом ГНС или высшим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом ГНС или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере таможенного дела.

Контролирующие органы имеют право предоставлять консультации исключительно по относящимся к их полномочиям вопросам:

организации администрирования налогов и сборов, определенных действующим законодательством

представления налоговой отчетности

сроков уплаты

порядка учета налогоплательщиков и т. п.

Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может применяться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. Применение налоговой консультации другими налогоплательщиками не предусмотрено.

Последствия применения налоговых консультаций

Нормами ст. 53 Налогового кодекса предусмотрены последствия применения налоговых консультаций.

В случае если в будущем налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была бы изменена или отменена, налогоплательщика, действовавшего в соответствии с такой налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или в электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, нельзя привлечь к ответственности, в частности, на основании того, что такая консультация изменена или отменена.

Таким образом, налогоплательщик, должностные лица налогоплательщика не могут быть привлечены к финансовой, уголовной, административной ответственности в случае, если нарушение налогового законодательства было вызвано в результате применения налоговой (обобщающей) консультации.

Применение положения ст. 53 Налогового кодекса не предусматривает освобождения налогоплательщика от уплаты налогового обязательства, возникшего после аннулирования, уточнения налоговой консультации.

Вместе с тем налогоплательщик может обжаловать в суде как правовой акт индивидуального действия налоговую консультацию контролирующего органа, изложенную в письменной или электронной форме, которая, по мнению такого налогоплательщика, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключений суда.

Таким образом, из оснований для обращения в суд налогоплательщиков Налоговым кодексом отделено обжалование налоговых консультаций, а значит, и отдельная категория споров.

По делу по иску ПАО к ГНС Украины об отмене налоговой консультации суд пришел к выводу, что налоговая консультация предоставлена ответчиком в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержит полную информацию.

Согласно части второй ст. 71 Кодекса административного судопроизводства в административных делах о противоправности решений, действий или бездеятельности субъекта властных полномочий обязанность по доказательству правомерности своих решений, действий или бездеятельности возлагается на ответчика, если он возражает против административного иска.

В делах об обжаловании решений, действий или бездеятельности субъектов властных полномочий административные суды проверяют, приняты ли (совершены) они:

на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным Конституцией и законами Украины

с использованием полномочия в целях, в которых это полномочие предоставлено

обоснованно, то есть с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для принятия решения (совершения действия)

безотносительно (непредвзято)

добросовестно

благоразумно

с соблюдением принципа равенства перед законом, чтобы предотвратить несправедливую дискриминацию

пропорционально, в частности с соблюдением необходимого баланса между какими-либо неблагоприятными последствиями для прав, свобод и интересов лица и целями, на достижение которых направлено это решение (действие)

с учетом права лица на участие в процессе принятия решения

своевременно, то есть в течение разумного срока (часть третья ст. 2 Кодекса административного судопроизводства).

Следовательно, судом при разрешении споров об отмене налоговых консультаций устанавливается наличие или отсутствие нарушения указанных принципов при предоставлении органами ГНС такой консультации.

Рассмотрение обращения в порядке сокращенного производства

В соответствии со ст. 183 2 Кодекса административного судопроизводства судом применяется сокращенное производство в административных делах, в частности, об обязательстве субъекта властных полномочий совершить определенные действия по рассмотрению обращения, в том числе информационного запроса, физического или юридического лица.

Об открытии сокращенного производства суд выносит постановление, копия которого безотлагательно направляется ответчику вместе с копией искового заявления и приложенных к нему документов.

Максимальный срок рассмотрения дел об обжаловании налоговой консультации в порядке сокращенного производства - не позднее пяти дней со дня представления ответчиком возражения против иска.

Постановление, принятое в сокращенном производстве, кроме случаев его обжалования в апелляционном порядке, является окончательным. В случае обжалования в апелляционном порядке постановления, принятого в сокращенном производстве, постановление суда апелляционной инстанции по такому делу является окончательным и обжалованию не подлежит.

Обобщение налоговых консультаций как один из инструментов сотрудничества с налогоплательщиками

В целях совершенствования законодательства принят Закон № 3609, которым внесены изменения в ст. 52 Налогового кодекса и предусмотрено право центрального органа контролирующего органа проводить периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств. Обобщающие налоговые консультации, подлежащие опубликованию, утверждаются приказом.

Напомним, что предоставление обобщающих налоговых разъяснений было предусмотрено нормами Закона № 2181, действовавшими до 31.12.2011 г. Обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения, изданные в соответствии с этим Законом, применялись в течение срока действия соответствующей нормы налогового законодательства.

Кроме того, п. 10 подраздела 10 Другие переходные положения раздела ХХ Налогового кодекса определено, что нормативно-правовые акты Кабинета Министров Украины, Государственной налоговой администрации Украины и других центральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу этого Кодекса во исполнение законов по вопросам налогообложения, и нормативно-правовые акты, используемые при применении норм законов о налогообложении (в том числе акты законодательства СССР), применяются в части, не противоречащей этому Кодексу, до принятия соответствующих актов согласно требованиям этого Кодекса.

начальник отдела экспертизы проектов нормативно-

правовых актов, визирования разъяснений Юридического

управления Департамента правовой работы ГНС Украины

главный государственный налоговый инспектор

Источники:
law-clinic.net, www.visnuk.com.ua